注冊會計師實施函證程序需要注意的問題

注冊會計師可以采用的函證方式

1、注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。

2、注冊會計師函證方法分為肯定式函證和否定式函證。肯定式函證即積極式函證，指的是向債務人發出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。

3、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十六條注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。

注冊會計師函證方法

注冊會計師向銀行函證的方式有以下兩種：積極式函證，采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

注冊會計師函證方法分為肯定式函證和否定式函證。肯定式函證即積極式函證，指的是向債務人發出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。

函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

法律依據：《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十六條注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。

．積極的函證方式 如果采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

注會審計:函證實施的控制和回函的處理

當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。 出于掩蓋舞弊的目的，被審計單位可能想方設法攔截或更改詢證函及回函的內容。

函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。

注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關記錄核對。將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對。

注冊會計師采取以下措施對應收賬款函證過程進行控制：1，注冊會計師應直接控制詢證函的發送和回收，選定好函證對象和函證方式后，由審計人員自行填制有關函件內容。

第五條 注冊會計師應當考慮被審計單位的經營環境、內部控制的有效性、 賬戶或交易的性質、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內容、范圍、時間和方式。

(一)函證 注冊會計師必須控制整個函證的過程 審計準則明確規定了注冊會計師要對函證過程進行控制。特別強調在審計過程中所發函證，應該由注冊會計師直接發出，函證詢應該向接受審計業務的會計師事務所回函。

注會審計:積極與消極的函證方式

因此，積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據可靠。因而在采用消極的方式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序。

法律分析：積極式函證與消極式函證的適用條件如下：積極式函證適用于個別賬戶的欠款金額較大，有理由相信欠款可能會存在爭議、查錯等問題；消極式函證主要適用于固有風險和控制風險評估為低水平。

積極式函證 個別賬戶的欠款金額較大。有理由相信欠款可能會存在爭議、查錯等問題。

積極式函證又稱肯定式函證、正面式函證，就是向債務人發出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對與錯都要求復函。必須注明回函請直接寄送至×××會計師事務所。在數據不符處列明不符金額。

注冊會計師函證方法分為肯定式函證和否定式函證。肯定式函證即積極式函證，指的是向債務人發出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。

注會函證應收賬款的方式包括積極的函證方式和消極的函證方式。